Аренда автомобиля у сотрудника: все зависит от договора (часть №2)
25.02.09 09:45
Продолжение статьи Аренда автомобиля у сотрудника: все зависит от договора (часть №1)
Экипаж в нагрузку
Договор аренды автомобиля с экипажем заключается в том случае, когда организации нужна не только машина, но и водитель. Такой договор включает в себя два вида обязательств арендодателя:
То есть сотрудник передает свою машину в аренду и оказывает арендатору услуги – управляет этим автомобилем лично.
Очень часто встречаются ситуации, когда арендодатель является еще и штатным водителем организации. В этом случае заключать с ним договор аренды транспортного средства с экипажем не имеет смысла. Ведь управление автомобилем входит в его должностные обязанности, которые осуществляются в рамках трудового договора. За это водитель ежемесячно получает заработную плату. Поэтому расходы по оплате ему тех же самых услуг в рамках гражданско-правового договора, скорее всего, будут признаны экономически необоснованными.
Но транспортное средство можно арендовать и у сотрудника, в должностные обязанности которого не входят услуги по управлению транспортом. Тогда он будет получать заработную плату за свою основную работу по трудовому договору и доход по гражданско-правовому, в рамках которого он осуществляет разъезды.
Будьте осторожны! Трудовое законодательство предусмотрело возможность переквалификации договора с работником. Если суд установит, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то к ним должны быть применены положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права16. Отличие гражданско-правового договора от трудового разъяснено, в частности, в пункте 3 письма МНС России от 19.06.2001 № СА-6-07/463@.
Налог на прибыль. Арендодатель в течение всего срока договора аренды с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду автомобиля. Он же должен ремонтировать машину17. Помимо этого, на арендодателя возлагаются расходы по оплате страховки (но в договоре может быть предусмотрено и иное18). Арендатор в свою очередь несет эксплуатационные расходы (в том числе затраты на топливо)19.
Расходы по договорам аренды автомобиля с экипажем учитываются аналогично расходам по договору аренды без экипажа: при условии документального подтверждения и экономической обоснованности20 и с учетом обязанностей, предусмотренных договором аренды.
В налоговом учете арендная плата за автомобиль относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией21. Расходы на выплату сумм по договору гражданско-правового характера, заключенному со штатным работником, могут быть учтены на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии подтверждения их экономической обоснованности22.
Налог на доходы физических лиц. С вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, налоговый агент удерживает налог в общеустановленном порядке23. Ставка налога – 13%.
Единый социальный налог. Контролирующие органы считают, что часть платы по до-говору аренды автомобиля с экипажем идет на оплату услуг водителя, которая, в свою очередь, является объектом налогообложения ЕСН24 за минусом части ФСС России25. Следовательно, на эту часть выплат организация начисляет и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Что же касается выплат, производимых за предоставление автомобиля в пользование, то на эту сумму ЕСН и пенсионные взносы не начисляются26.
Чтобы избежать споров с проверяющими, цену договора аренды целесообразно разделить на две части: арендную плату и заработок водителя.
Если арендная плата установлена единой суммой, то есть в нее включено вознаграждение физическому лицу, есть шанс отстоять свою правоту в судебной инстанции. Например, арбитражные судьи Уральского округа посчитали, что в этом случае ЕСН не облагается вся сумма арендной платы27. Но существует и отрицательная судебная практика28.
Взносы на травматизм. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если по условиям договора организация взяла на себя обязанность уплачивать эти страховые взносы29. Значит, если в договоре это не предусмотрено, – обязанность по их перечислению не возникнет.
Рассмотрим бухгалтерский учет аренды автомобиля с экипажем.
Пример
ООО «Оптовик» заключило договор со своим штатным сотрудником (не водителем). Цена по договору в месяц состоит из двух сумм: арендная плата 20 000 руб. и оплата услуг по управлению 5000 руб. Оценочная стоимость машины
1 000 000 руб. (табл. 2).
Таблица 2
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Примечание |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Принят на учет автомобиль |
001 |
1 000 000 |
Арендованное организацией имущество необходимо учитывать на забалансовом счете 001 |
|
|
Начислено вознаграждение по договору аренды автомобиля с экипажем |
20 |
73 |
25 000 |
В бухгалтерском учете плата за аренду имущества, используемого в производственных целях, является для организации-арендатора расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расчеты проводятся с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами |
|
Начислен ЕСН: |
20 |
69 |
1300 |
Во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов ООО «Оптовик» приняло решение начислить на стоимость услуг по управлению автомобилем ЕСН (письмо Минфина России от 10.02.2004 |
|
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов в ПФР: 5000 х 14% |
69 |
69 |
700 |
|
|
Удержан НДФЛ со всей суммы вознаграждения |
73 |
68 |
3250 |
25 000 х 13% |
|
Осуществлена выплата физическому лицу |
73 |
50 (51) |
21 750 |
25 000 – 3250 |
1) ст. 644, 645, 646 ГК РФ
2) вопр. 4 письма УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 03.04.2006 № 02-05/07859@
3) письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-03-04/1/505
4) письма Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 № 20-12/027737
5) письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 № 26-12/72753
6) письма УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 № 20-12/100253, Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129
7) письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-03-04/1/463, от 29.11.2006 № 03-03-04/1/806, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81
8) ст. 143 НК РФ
9) п. 1 ст. 146 НК РФ
10) письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@
11) п. 1 ст. 224 НК РФ
12) п. 1 ст. 226 НК РФ
13) п. 1 ст. 236 НК РФ
14) письма Минфина России от 02.10.2006 № 03-05-01-04/277, УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 № 28-11/70481
15) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
16) ст. 11 ТК РФ
17) ст. 634 ГК РФ
18) ст. 635, 637 ГК РФ
19) ст. 636 ГК РФ
20) п. 1 ст. 252 НК РФ
21) пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
22) письма Минфина России от 29.03.2007 № 03-04-06-02/46, от 22.08.2007 № 03-03-06/4/115
23) п. 1 ст. 226 НК РФ
24) письма УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 № 28-11/70481, Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21
25) п. 3 ст. 238 НК РФ
26) абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ;
письмо Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21
27) постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2005 № Ф09-870/05-АК
28) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.05.2005 № А38-3490-4/68-2004
29) п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Источник: http://www.vkursedela.ru/article1515/