ЕСН ЗАМЕНИЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

бъектом обложения страховыми взносами¹ для компаний и предпринимателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. А вот аналогичные выплаты, произведенные в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Не являются объектом обложения по страховым взносам выплаты² и иные вознаграждения, начисленные:

- в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства;
- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;
- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Базовые элементы и исключения

Порядок формирования базы по страховым взносам во многом очень похож на порядок, который действовал в отношении ЕСН. В базу по страховым взносам³ включаются выплаты и вознаграждения, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением ряда сумм.

Прежде всего не учитывают для целей начисления страховых взносов государственные пособия. В их числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию: по временной нетрудоспособности, в связи с материнством.

Не учитывают и все виды компенсаций, установленных законодательством РФ, законами субъектов РФ и муниципальных органов. Перечень этих компенсаций, приведенный в Федеральном законе N 212 ФЗ, практически совпадает с тем, который предусмотрен главой 24 Налогового кодекса "Единый социальный налог", но есть и исключения. В Законе N 212 ФЗ отмечается, что с 2010 года надо будет увеличивать базу на суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные при увольнении. В то же время в базе по единому соцналогу такие выплаты не учитываются. Изменения коснулись и компенсаций за работу во вредных и опасных условиях труда. С нового года денежные компенсации за такую работу следует включать в базу для начисления взносов. Исключение сделано только для сумм, которые компания выплачивает работникам взамен молока или иных равноценных пищевых продуктов (о порядке замены молока денежной компенсацией мы писали в "АБ" N 7, 2009, стр. 20).

Изменения затронули суммы единовременной материальной помощи, которые плательщики взносов могут не учитывать в базе. По новым правилам суммы матпомощи, выплаченные работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка, не учитываются в базе, при условии что сумма выплаты не превышает 50 000 рублей. При этом выплата денег должна произойти в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения) ребенка.

Расширился перечень платежей по договорам добровольного страхования, не учитываемых для целей страховых взносов. Это произошло за счет выплат по договорам на оказание медицинских услуг, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ. Также не учитывают в составе базы по взносам суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Несколько слов о стоимости льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников. Отметим, что формулировка повторяет норму главы 24 Налогового кодекса об исключении из базы компенсации за проезд, однако исчезло упоминание об обучающихся и воспитанниках. Поэтому возникает вопрос: надо ли при формировании базы по взносам учитывать компенсации расходов на проезд обучающимся работникам? Пока ответа на него нет, остается ждать официальных разъяснений. Не включаются в базу по страховым взносам и суммы материальной помощи, выплаченной работодателем своим работникам в размере, не превышающем 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Необходимо отметить еще один момент - в базе по страховым взносам выплаты в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам учитываются вне зависимости от того, уменьшают они базу по налогу на прибыль или нет.

При всем при этом база для начисления страховых взносов для каждого физлица устанавливается в размере не более 415 000 рублей. А это значит, как только совокупный доход работника, полученный от данного работодателя, достигнет размера 415 000 рублей, работодатель прекращает начисление и уплату страховых взносов в отношении данного работника.

Методичка по расчетам

В течение расчетного периода, коим является календарный год, компания или предприниматель уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Каждый ежемесячный платеж должен быть уплачен в срок не позднее 15 го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж. Фирмы и коммерсанты рассчитывают и перечисляют суммы страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная к уплате в ФСС России, уменьшается на сумму выплаченных соответствующих пособий. Расчет ежемесячных платежей производится нарастающим итогом с начала расчетного периода. Рассмотрим на примере.

Отметим, что в 2010 году при начислении страховых взносов в ПФР по каждому застрахованному лицу необходимо учитывать поправки⁴ в статью 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167 ФЗ. Так, для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 20 процентов тарифа страхового взноса.

Для лиц 1967 года рождения и моложе учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14 процентов, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6 процентов.

Если зарплата в натуральной форме

Нередко компаниям приходится выплачивать заработную плату работникам в натуральной форме. Такие выплаты также включают в базу по страховым взносам. Для целей страховых взносов их стоимость определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты вознаграждения, рассчитанную исходя из их цен, указанных сторонами договора. По-видимому, в данном случае речь идет о сторонах трудового или гражданско-правового договора. Работодатель и работник обязаны заключить дополнительное соглашение к соответствующему договору о том, что работодатель имеет право выдавать часть зарплаты (вознаграждения) в натуральной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от зарплаты, начисленной за месяц⁵.

С.Е. Комаров,
директор по консалтингу, партнер группы компаний "ЮНИФИН"

Федеральный закон от 27 июля 2009 года N 212-ФЗ наряду с повышением почти на треть тарифов страховых взносов (с 26 до 34%) исключает и "компенсационный" механизм, предусматривающий освобождение от начисления ЕСН выплат, не уменьшающих базу по налогу на прибыль. Таким образом, законодатель отказался от регулирования совокупной налоговой нагрузки в пользу повышения последней.
Связь между включением выплачиваемых вознаграждений в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, и начислением взносов утеряна окончательно. Закон вообще не содержит каких-либо упоминаний о главе 25 Налогового кодекса. 
Облагаться взносами у организаций будут любые выплаты (за исключением прямо перечисленных в Законе) независимо от источника их начисления. 
Однако сами суммы взносов, в том числе и по выплатам, не включаемым в расходы, будут учитываться в составе расхо?дов на оплату труда в полном размере. Ни статья 255, ни статья 270 Налогового кодекса, ни иные нормы Кодекса каких-либо запретов или ограничений на этот счет не предусматривают. В частности, пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса включение суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования в расходы не обусловлено включением в расходы выплат, на которые данные взносы начисляются.

 

 

 

 

Автор статьи:
Н.В. Горшенина,
шеф-редактор

Экспертиза статьи:
С.В. Мягкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт