Основные изменения, внесенные в главу 23 Налогового кодекса (часть 2)

начало >>> 

Социальный налоговый вычет

При определении размера налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик имеет право на получение предусмотренных ст. 219 НК РФ следующих социальных налоговых вычетов:

– в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, а также пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности (пп. 1 п. 1);

– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение и обучение по очной форме своих детей в возрасте до 24 лет (подопечных в возрасте до 18 лет) (пп. 2 п. 1);

– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению[4] (пп. 3 п. 1);

– в сумме пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения[5] (пп. 4 п. 1).

Федеральным законом № 55?ФЗ[6] приведенный выше перечень социальных вычетов дополнен пп. 5, согласно которому с 01.01.2009 доходы налогоплательщиков при исчислении НДФЛ могут быть также уменьшены на суммы уплаченных ими в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Это обусловлено принятием Федерального закона от 30.04.2008 № 56?ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее – Закон №?56?ФЗ). Данный налоговый вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом №?56?ФЗ, либо при представлении справки налогового агента (организации-работодателя) об удержанных и перечисленных суммах указанных выше взносов налоговым агентом по поручению налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.12.2008 №ММ-3-3/634@.

Федеральным законом №?55?ФЗ утверждена также новая редакция п. 2 ст. 219 НК РФ. По расходам, произведенным с 01.01.2009, социальный вычет предоставляется в сумме, не превышающей в налоговом периоде в совокупности 120?000 руб. (напомним, с 01.01.2007 по 31.12.2008 сумма вычета не должна была превышать в совокупности 100?000 руб.). При этом в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов социальных вычетов он по?прежнему вправе самостоятельно выбрать, какие из них и в каких суммах учесть.

Важное дополнение внесено Федеральным законом от 03.06.2009 № 120?ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, предусматривающий социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение. Данный вычет теперь сможет получить наряду с родителями, опекунами и попечителями налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет, который учится на дневном отделении в образовательном учреждении на платной основе. Данное изменение вступает в силу 09.07.2009 и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Отметим, ранее вычет на оплату обучения брата (сестры) предоставлялся только в случае, если он (она) являлись опекунами (попечителями) данного ребенка.

Имущественный налоговый вычет

Абзацем 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен имущественный налоговый вычет физическим лицам, предоставляемый им при новом строительстве либо приобретении жилья. Пунктом 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224?ФЗ размер такого вычета увеличен с 1 млн до 2 млн руб. При этом новая редакция указанного абзаца распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Однако законодатель не конкретизировал, о каких правоотношениях идет речь.

Чтобы разобраться с этим, обратимся к мнению Минфина, так как в соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться его письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Так, согласно Письму Минфина РФ от 25.02.2009 № 03?04?07?01/45, адресованному ФНС, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в том случае, если право на такой вычет возникло у него с 01.01.2008. В связи с этим ФНС письмами от 31.03.2009 № ШС-22-3/238@, от 17.04.2009 № ММ-19-3/52 довела до управлений ФНС по субъектам РФ общий порядок применения упомянутой нормы. В них сообщается, что право на получение вычета в размере до 2 млн руб. возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком понесены расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер данного вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный вычет.

Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:

– при строительстве или покупке жилого дома – свидетельство о праве собственности или договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году;

– при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них – договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году;

– при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме – договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в п. 1ст. 217 НК РФ. Данный перечень с 01.01.2009 значительно расширен и уточнен.

Часть изменений затронула ранее действовавшие подпункты названной статьи. Так, Федеральным законом от 22.07.2008 № 158?ФЗ утверждена новая редакция пп. 21 указанной статьи. В нем предусмотрено, что с 01.01.2009 обложению НДФЛ не подлежат суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку как в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, так и в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Напомним, ранее освобождались от налогообложения суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами только на обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет и только в образовательных учреждениях, имеющих лицензии.

Федеральным законом №?158?ФЗ уточнены также положения пп. 27 п. 1 ст. 217 НК РФ. С 01.01.2009 не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

– проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены проценты;

– проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России,увеличенную на пять процентных пунктов. Данная норма действует, если:

1) в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;

2) с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Кроме того, различными федеральными законами п. 1 ст. 217 НК РФ дополнен новыми подпунктами. Информацию о нововведениях представим в таблице.

<*> Предусмотренное настоящим пунктом освобождение за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году действует при выполнении следующих условий: доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных организаций и хозяйств за предыдущий календарный год не должен превышать 100?000 руб., а общая сумма полученного дохода работника в соответствующем месяце не должна составлять менее 4?300 руб. и должна соответствовать ограничению, установленному ст. 131 ТК РФ. Напомним, согласно указанной статье доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% заработной платы, начисленной за месяц. Следовательно, если доход в натуральной форме составляет менее 4?300 руб., но превышает установленное ТК РФ ограничение, то НДФЛ не облагается только та часть выплачиваемой в неденежной форме зарплаты, которая не превышает 20% от месячной зарплаты.

В заключение хотим обратить ваше внимание на то, что в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ Федеральным законом №?158?ФЗ внесены также изменения в порядок исчисления дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). С 01.01.2009 при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование указанными заемными средствами (кредитами), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Напомним, ранее налоговая база исчислялась исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования.

Работнику организации 06.07.2009 выдана беспроцентная ссуда за счет средств от приносящей доход деятельности в сумме 20?000 руб. Необходимо рассчитать НДФЛ с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды, если на дату получения ссуды действовала ставка рефинансирования в размере 11,5%[7].

Определяем размер материальной выгоды: 20?000 руб. х (11,5% / 3 х 2) = 1?534 руб.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит 997,10 руб. (1?534 руб. х 35%).

[1] Порядок применения данного вычета разъяснен в Письме Минфина РФ от 04.08.2008 №?03?04?06?01/245.

[2] Федеральный закон от 22.07.2008 №?121?ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

[3] Утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 №?1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния».

[4] Документы, которые служат подтверждением получения вычета в случае приобретения налогоплательщиком медикаментов, приведены в Письме УФНС по г. Москве от 05.03.2009 №?20-14/019628.

[5] Разъяснения по применению данного вида социального вычета приведены в Письме УФНС по г. Москве от 24.03.2009 №?20-14/026447.

[6] Федеральный закон от 30.04.2008 №?55?ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

[7] Утверждена Указанием ЦБ РФ от 04.06.2009 №?2247?У и действовала с 05.06.2009 по 12.07.2009 (включительно). С 13.07.2009 ставка рефинансирования понижена до 11%.