ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ: как потопаешь, так и полопаешь (часть №2)

…а какие – нет?

Если вы оплатили стоимость жилья за счет обычного потребительского кредита, то проценты по нему в имущественный налоговый вычет не могут быть включены. Кредит, договор на предоставление которого не предусматривает его использования на приобретение определенной квартиры, не является целевым в контексте налогового вычета²⁰.

Не будут учтены и проценты по кредитам и займам, взятым на погашение первоначального кредита (займа), полученного на приобретение жилья. В этом случае обязательства по «целевым долгам» уже выполнены, а цель второго кредита – погасить первый²¹.

Часто банки требуют уплатить всевозможные комиссии и единовременные платежи за открытие и ведение ссудного счета, за проведение операций по счету и т. п. Понятно, что так они маскируют проценты по кредиту. Несмотря на это, такие дополнительные расходы по кредиту не могут быть учтены в сумме имущественного налогового вычета. Ведь в расходах учитываются только проценты.

КАК ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ?

Вычет можно получить в налоговой инспекции по месту жительства или у одного из работодателей.

Идем в налоговую

В налоговую инспекцию можно обратиться за вычетом не раньше, чем закончится год, в котором возникло право на вычет. Налогоплательщик должен подать заявление и налоговую декларацию. Вычет предоставляется путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды.

За какой период можно представить декларацию?

Физическое лицо вправе подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья за любые 3 подряд налоговых периода, предшествовавших дате подачи такой декларации. Например, в 2009 году можно заявить право на вычет по расходам, осуществленным в 2008, 2007 и 2006 годах².

Причем, как разъясняет налоговая служба, право на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может заявить в декларации и за тот налоговый период, в котором он произвел расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия на момент подачи заявления акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект. Например, свидетельство о праве собственности на объект было получено налогоплательщиком в 2008 году, а расходы произведены в 2006 году. Значит, в 2009 году он может подать декларации за 2008, 2007 и 2006 годы и вернуть излишне уплаченный за эти годы НДФЛ³. Он был вправе сделать это и в 2008 году, но тогда декларации можно было представить только за 2006 и 2007 годы. За 2005 год НДФЛ вернуть нельзя, поскольку у налогоплательщика еще не было расходов на приобретение жилья.

Единственно важным обстоятельством для получения налогового вычета и возврата НДФЛ является то, что расходы должны быть осуществлены налогоплательщиком до истечения первого налогового периода, за который подается декларация⁴. Данной точки зрения придерживался Минфин России⁵. И на практике применялся именно такой порядок представления деклараций и возврата уплаченного НДФЛ.

Однако не исключено, что все может измениться. Дело в том, что в последних письмах, по-видимому согласованных с Минфином, ФНС России разъясняет, что налогоплательщик может претендовать на вычет в пределах 2 млн руб., лишь если право на него возникло в 2008 году и позднее. При этом указано, что «уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет»⁶. Что значит «вышеуказанный»? Максимальный размер (2 млн руб.) или вообще имущественный вычет?

Если речь идет о имущественном налоговом вычете как таковом, то заявить право и представить декларации можно будет с года, в котором налогоплательщик получил свидетельство о праве собственности на жилье или акт приема-передачи. Иными словами, если он получил право на вычет в 2008 году, то в 2009 году можно вернуть излишне уплаченный НДФЛ только за 2008 год. Представить декларации за 2007 и 2006 годы, даже если расходы были произведены в 2006 году и ранее, в этом случае нельзя.

Если же в разъяснениях ФНС России говорится именно о максимальном размере вычета, значит, получить его можно начиная с доходов 2008 года. Тогда в 2009 году в декларациях по доходам 2007 и 2006 года можно заявить имущественный налоговый вычет в пределах 1 млн руб., а в декларации за 2008 год скорректировать сумму такого вычета до 2 млн руб. Такой вывод можно сделать из письма ФНС России от 15.04.2009 № ШС-22-3/291@. В нем сказано, что налогоплательщики, у которых право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, обратившиеся за получением такого вычета до даты вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений…», могут реализовать свое право на его получение с учетом увеличенного предельного размера путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства. При этом вышеуказанные налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу в части суммы расходов, превысившей 1 млн руб., но в целом не более 2 млн руб., начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Конкретный срок подачи в налоговую инспекцию деклараций и заявлений о предоставлении имущественного налогового вычета в НК РФ не установлен. Сделать это можно в любое время. Единственное ограничение – налог могут вернуть не более чем за 3 предыдущих налоговых периода²⁷. Поэтому те, кто вспомнили, что не получили имущественного налогового вычета, например, еще за 2005 год или ранее, могут обратиться сейчас в налоговую инспекцию и представить декларации начиная с 2006 года.

Какие документы нужны

Для получения имущественного налогового вычета по итогам года в налоговую инспекцию следует представить следующие документы:

1) налоговую декларацию по НДФЛ (форма № 3-НДФЛ) за истекший календарный год;

2) письменное заявление в произвольной форме о предоставлении имущественного налогового вычета;

3) справку (справки) из бухгалтерии о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма № 2-НДФЛ);

4) копии документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет, свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом (квартиру) или акт приема-передачи. Как разъяснил Минфин России, судебное решение о признании права собственности на квартиру также является документом, на основании которого налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет²⁸;

5) копии документов, подтверждающих фактические расходы на новое строительство или приобретение жилых объектов недвижимости. К таким документам относятся платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие уплату денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписки о передаче денежных средств и др.).

В случаях, когда при покупке жилого объекта расчеты между организацией-продавцом или организацией-застройщиком и налогоплательщиком – покупателем жилья были произведены не путем уплаты денежных средств, а путем передачи в счет оплаты стоимости жилья простых векселей, решение о признании в качестве расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилья вексельных сумм налоговый орган принимает индивидуально исходя из обстоятельств каждой конкретной сделки²⁹.

В частности, если из документов следует, что по договоренности с организацией-застройщиком или организацией – продавцом жилья налогоплательщик для последующей передачи этой организации купил простые векселя Сбербанка России или иного действующего коммерческого банка с коротким сроком погашения, которые по существу выполняли функцию расчетных чеков, то стоимость таких векселей, при условии представления налогоплательщиком копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей, может быть включена в общую сумму расходов налогоплательщика, связанных с приобретением прав на квартиру в строящемся доме или покупкой жилья. Копии должны быть заверены организацией-продавцом или организацией-застройщиком³⁰.

Заметим, что если сторонами сделки выступают физические лица, то они рассчитываются, как правило, наличными деньгами. Значит, к декларации покупателю надо приложить копию расписки от продавца о получении им денежных средств. В расписке должны содержаться Ф. И. О. продавца, его паспортные и адресные данные, размер полученной суммы денежных средств, подпись продавца и дату совершения сделки. Расписку у нотариуса заверять не нужно³¹.

Иногда инспекторы требуют от налого-плательщиков смету расходов на отделку квартиры или строительство жилого дома. Как разъяснило московское управление ФНС, глава 23 НК РФ не предусматривает представления в налоговый орган сметы в случае, если физическое лицо самостоятельно строило жилой дом³². Соответственно и при самостоятельном проведении отделочных работ в квартире или комнате подтверждать экономическую обоснованность расходов сметой также нет необходимости.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на приобретение жилья, налогоплательщик должен представить кредитный договор и справку банка с указанием суммы начисленных и уплаченных процентов за соответствующий налоговый период³³.

Чтобы получить из бюджета излишне уплаченный НДФЛ, потребуется написать еще заявление о его возврате.

Когда вернут НДФЛ?

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика³⁴. Но этот срок начинает исчисляться не раньше момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со статьей 88 НК РФ³⁵. Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации³⁶.

Получается, что со дня представления в налоговый орган декларации и заявления на возврат НДФЛ до возврата налога может пройти 4 месяца.

Получаем вычет не отходя от рабочего места

У работодателя вычет на приобретение жилья можно получить, не дожидаясь окончания налогового периода. Налоговая база будет уменьшаться в течение года на установленную сумму вычета. Таким образом, если доход, полученный по месту работы и облагаемый по ставке 13%, окажется меньше или равным сумме вычета, то НДФЛ платить не придется.

Прежде чем писать работодателю заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет, налогоплательщик должен получить в налоговой инспекции уведомление³⁷. Этот документ, подтверждающий право на вычет и его размер, необходимо приложить к заявлению.

Для получения уведомления, подтверждаю-щего право на имущественный налоговый вычет у одного налогового агента (работодателя) в течение налогового периода, налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию письменное заявление и документы, подтверждающие право на получение данного вычета. Налоговая декларация и справка (справки) по форме № 2-НДФЛ не представляются³⁸.

Уведомление выдается в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня представления в налоговую инспекцию необходимых документов. Оно действует в течение текущего налогового периода (года) и адресовано конкретному работодателю. Поэтому в случае увольнения налогоплательщика в течение года получить вычет у нового работодателя уже нельзя. Но, если гражданин хочет учитывать проценты по целевым кредитам и займам, которые он уплатит в течение года после получения уведомления, он может обращаться в налоговую инспекцию за новыми уведомлениями, подтверждающим право на дополнительную сумму имущественного налогового вычета³⁹.

Вычет предоставляется в отношении доходов, полученных налогоплательщиком с начала календарного года (конечно, если работник в это время уже работал у данного работодателя), а не с момента предоставления уведомления работодателю⁴⁰. Например, работник в июне подал работодателю уведомление о своем праве на имущественный налоговый вычет и соответствующее заявление. Значит, его работодатель как налоговый агент должен пересчитать сумму исчисленного НДФЛ начиная с января этого же года, а при необходимости вернуть излишне удержанный НДФЛ за январь – июнь на основании заявления налогоплательщика о возврате налога⁴¹.

Если по итогам года сумма дохода, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении за этот год, налогоплательщик имеет право получить остаток вычета в налоговой инспекции, представив декларацию по итогам данного года. Такая ситуация может возникнуть, если в течение года он менял место работы или имел другие доходы, облагаемые по ставке 13%, помимо тех, которые получал у работодателя, предоставившего ему имущественный вычет.

Остаток вычета можно получить и у налогового агента в следующем году. Для этого налогоплательщику необходимо получить новое уведомление.

ОСОБЕННОСТИ ВЫЧЕТА ПО ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ

Отцы и дети

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Но, если жилье в общую долевую собственность приобретает родитель со своим несовершеннолетним ребенком, то родитель может получить вычет в размере фактически произведенных расходов в пределах общего размера вычета. Иными словами, распределять имущественный вычет между родителем и ребенком не нужно. Весь вычет может получить родитель. На это указано в постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П. Аналогичной позиции придерживаются и Минфин России, являющийся федеральным органом исполнительной власти, ответственным за проведение налоговой политики (письмо в адрес ФНС России от 16.07.2008 № 03-04-07-01/129), и ФНС России⁴².

Совместно нажитое

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью⁴³. Поэтому для предоставления имущественного вычета не важно, на кого из супругов оформлены документы. Оба имеют право его получить⁴⁴.

Если жилье находится в общей долевой собственности супругов, имущественный вычет распределяется между ними в соответствии с их долями в праве собственности⁴⁵. Вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком – любым из совладельцев жилого объекта или ими обоими одновременно.

Так, право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга (созаемщики), приобретшие квартиру в долевую собственность за счет средств, полученных ими на основании кредитного договора. Причем независимо от того, на кого из них оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту⁴⁶. Но суммы уплаченных процентов учитываются в расходах каждого супруга также в соответствующей доле. Например, в случае приобретения жилого объекта в равную долевую собственность размер предоставляемого одному налогоплательщику имущественного налогового вычета в отношении расходов по оплате процентов по целевому кредиту не может превышать половины суммы таких расходов, произведенных созаемщиками за истекший налоговый период.

Если жилье приобретено в общую совместную собственность, то общий размер вычета распределяется между совладельцами на основании их письменных заявлений. Вычет может быть предоставлен и целиком одному из совладельцев⁴⁷. При этом, по мнению Минфина, налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут только согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый вычет будет распределяться между ними. Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100 и 0%. Согласовывая порядок распределения вычета в рамках процедуры, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, каждый из совладельцев реализует свое право на имущественный налоговый вычет⁴⁸.

Как мы уже сказали, повторное получение имущественного налогового вычета не допускается.

По мнению Минфина, когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, общая сумма вычета не может распределяться между ними по их письменному заявлению, поскольку один супруг уже утратил на него право. А поскольку доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников⁴⁹, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но в пределах максимального размера налогового вычета (1 млн или 2 млн руб.)⁵⁰.

Итак, мы рассмотрели порядок получения имущественного налогового вычета на приобретение или строительство жилья. Как видите, его сложно назвать простым и понятным. Но, согласитесь, хлопоты, дающие возможность сэкономить на налогах более 200 тыс. руб., безусловно, того стоят.

1) письмо ФНС России от 20.07.2007 № ХС-6-04/581@ (вместе с письмом Минфина России от 10.07.2007 № 03-04-08-01/36)

2) письма Минфина России от 19.02.2009 № 03-04-05-01/69, от 03.10.2008 № 03-04-05-01/373

3) письмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-04-05-01/79

4) письмо ФНС России от 28.10.2008 № 3-5-04/644@

5) письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2005 № 28-10/59580

6) письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-04-05-01/139

7) Федеральный закон от 29.11.2007 № 284-ФЗ

8) Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

9) письмо Минфина России от 12.02.2009 № 03-04-05-01/55

10) письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 № 18-14/4/120477

11) ст. 20 НК РФ

12) письмо ФНС России от 04.09.2008 № 3-5-03/477@

13) Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

14) письма ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238@, Минфина России от 01.04.2009 № 03-04-05-01/162

15) письмо ФНС России от 31.01.2008 № 04-2-03/0424

16) письмо ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-04/533@

17) письмо Минфина России от 12.02.2009 № 03-04-05-01/56

18) письма Минфина России от 12.02.2009 № 03-04-05-01/56, от 31.12.2008 № 03-04-05-01/497

19) письмо ФНС России от 29.10.2008 № 3-5-03/655@

20) письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-04-05-01/67

21) письмо ФНС России от 25.12.2006 № 04-2-02/788@

22) письмо УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 № 18-14/4/115533

23) письма УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 № 18-14/4/115533, ФНС России от 01.12.2005 № 04-2-03/187@

24) п. 8 ст. 78 НК РФ; письмо ФНС России от 15.02.2007 № 04-2-02/150

25) письмо Минфина России от 23.06.2005 № 03-05-01-05/102

26) письма ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238@

27) п. 8 ст. 78 НК РФ

28) письмо Минфина России от 19.01.2009 № 03-04-05-01/11

29) письмо ФНС России от 11.04.2006 № 04-2-02/280@

30) письма ФНС России от 11.04.2006 № 04-2-02/280@, ЦБ РФ от 18.04.2005 № 62-Т (вместе с письмом Минфина Россиии от 28.03.2005 № 03-05-01-07/6)

31) ст. 160, 161 ГК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 № 18-14/4/122278@

32) письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 № 18-14/4/118422

33) письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 № 18-14/4/118418

34) п. 6 ст. 78 НК РФ

35) письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-02-08/36; п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98

36) п. 2 ст. 88 НК РФ

37) утв. приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@

38) письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 № 18-14/4/118422

39) письма Минфина России от 14.03.2008 № 03-04-06-01/58, от 25.12.2007 № 03-04-05-01/418

40) письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103

41) п. 1 ст. 231 НК РФ

42) письма ФНС России от 25.09.2008 № 3-5-04/542@, от 01.08.2008 № 3-5-04/348@

43) ст. 34 СК РФ

44) постановление Президиума ВАС от 27.11.2007 № 8184/07; письмо Минфина России от 27.02.2008 № 03-04-05-01/51

45) письмо Минфина России от 24.11.2008 № 03-04-05-01/439

46) письмо ФНС России от 08.09.2008 № 3-5-04/491@

47) письмо Минфина России от 08.06.2007 № 03-04-06-01/183

48) письма Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-05-01/123, от 21.04.2008 № 03-04-05-01/122

49) ст. 254 ГК РФ; ст. 39 СК РФ

50) письмо Минфина России от 14.07.2008 № 03-04-05-01/243