УСН. Вопросы по доходам и расходам

Источник: Практический журнал "Горячая линия бухгалтера"

Согласно ст. 346.14 Налогового кодекса РФ организации-налогоплательщику позволяется выбрать один из двух возможных объектов налогообложения:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однакоправо выбора предоставлено не всем налогоплательщикам: так, организации, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения могут применять только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ. В новой редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 указанного Закона). Для этого необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
До внесения изменений, если организация перешла на упрощенную систему налогообложения, то по ранее действовавшим правилам п. 2 ст. 346.14 НК РФ она не могла изменить объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН.

Чем же отличаются данные объекты налогообложения?

При применении объекта «доходы» ставка единого налога ниже – 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Но расходы налогоплательщик учитывать не может, т.е. налогом облагается вся сумма полученных доходов (определяемая в соответствии со ст. 346.15 НК РФ).
При применении объекта «доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, указанными в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем данный перечень является закрытым, что означает, что учесть организация-налогоплательщик сможет только те расходы, которые непосредственно перечислены в данной статье. 
Особенность «упрощенки» с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» заключается в том, что в определенной ситуации налогоплательщикам необходимо уплатить минимальный налог. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Согласно абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ «Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса».

Пример
Организация в 2008 г. применяла упрощенную систему налогообложения. Для определения налоговой базы организация применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
За 2008 г. сумма доходов составила 10 000 000 руб., расходы – 9 800 000 руб. Налоговая база составила 200 000 руб., сумма налога – 30 000 руб. (200 000 руб. × 15%).
Нужно ли платить организации минимальный налог?
Рассчитаем сумму минимального налога: 10 000 000 руб. × 1% =100 000 руб.
Сумма минимального налога выше налога, исчисленного в общем порядке, поэтому налогоплательщику по итогам налогового периода следует уплатить в бюджет минимальный налог в размере 100 000 руб.

Однакопосле уплаты минимального налога у организации появляется право воспользоваться льготой, предоставленной п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в соответствии с которой «налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи».
На практике очень часто организации учитывают полученный убыток при расчете авансовых платежей следующего года, что противоречит мнению финансовых органов. В своем письме от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/2/111 Минфин РФ сообщил следующее:
«Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который перешел на применение упрощенной системы налогообложения и в качестве объекта налогообложения применяет доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.
Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов».

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Пример
Организация в 2008 г. применяла упрощенную систему налогообложения. Для определения налоговой базы организация применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
За 2008 г. сумма доходов составила 10 000 000 руб., расходы – 9 800 000 руб. Налоговая база составила 200 000 руб., сумма налога – 30 000 руб. (200 000 руб. × 15%).
Рассчитаем сумму минимального налога: 10 000 000 руб. × 1% =100 000 руб.
Сумма минимального налога выше налога, исчисленного в общем порядке, поэтому налогоплательщику по итогам налогового периода следует уплатить в бюджет минимальный налог в размере 100 000 руб. Разницу между минимальным налогом и единым налогом – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.) – организация сможет учесть при определении налоговой базы за 2009 г.

Далее Митюкова Э.С перешела к разговору об объекте налогообложения, а также порядке признания доходов и расходов при определении налоговой базы по единому налогу для «упрощенцев». 
Согласно ст. 346.17 Налогового кодекса РФ доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения определяются по кассовому методу.

Доходы при УСН

Для целей УСН к доходам относятся (ст. 346.15 НК РФ):
1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Там сказано, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав;
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Статья содержит примерный перечень таких доходов и определяет, что внереализационные доходы – это доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
Для целей налогообложения доходы считаются полученными на дату, когда организация фактически получила денежные средства (на расчетный счет или в кассу) либо иное имущество, работы, услуги, имущественные права и т.д. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При определении налоговой базы организация-налогоплательщик должна учитывать следующие особенности:
1) доходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами, выраженными в рублях. Для этого их необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Пример
Организация «А», применяющая УСН, реализовала покупателю товар по контрактной стоимости – 30 000 долларов США. Покупатель оплатил товар предварительно в полном объеме. Условный курс 1 доллара США на дату поступления денежных средств составлял 26 руб.
Следовательно, доход от реализации товаров организации «А» составит 780 000 руб. (30 000 × 26).

2) доходы в натуральной форме учитываются для целей налогообложения по рыночным ценам;
3) доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
4) при определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН, получила в погашение дебиторской задолженности от своего контрагента вексель (третьего лица либо собственный), то доход признается на одну из следующих дат:
1) на дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица).

Пример
Организация «А», применяющая УСН в октябре 2008 г., отгрузила организации «В» продукцию на сумму 100 000 руб. Организация «В» в этом же месяце в погашение своей задолженности выдала собственный вексель на всю сумму со сроком погашения в декабре 2008 г. 
В декабре вексель был оплачен и на расчетный счет организации «А» поступили денежные средства – 100 000 руб. 
Следовательно, организация «А» признает доход полученным в декабре 2008 г.

2) на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.

Пример
Организация «А», применяющая УСН в октябре 2008 г., отгрузила организации «В» продукцию на сумму 100 000 руб. Организация «В» в этом же месяце в погашение своей задолженности выдала вексель третьего лица со сроком погашения в декабре. В ноябре 2008 г. организация «А» передала вексель в погашение своей кредиторской задолженности. Следовательно, организация «А» признает доход полученным в ноябре 2008 г., т.е. в момент передачи векселя.

Однако при определении объекта налогообложения не учитывают следующие виды доходов:
1) доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса, в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса РФ.

Расходы при УСН.

Особое внимание Митюкова Э.С. уделила расходам, а также изменениям, внесенным в главу 26.2 Налогового кодекса Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ. С 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога.
Итак,перечень расходов, на которые можно уменьшить налоговую базу, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Для признания расходов они должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Также расходы должны быть связаны с деятельностью организации и предпринимателя, направленной на получение дохода.
Расходы при УСНО признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Отвечая на вопросы слушателей, Митюкова Э.С остановилась на наиболее важных расходах, а также рассказал о тех изменениях, которые внесены в гл. 26.2 Федеральным законом от 22.07.2008 г. №155-ФЗ.
Материальные расходы
Главой 26.2 Налогового кодекса РФ не установлен перечень и порядок списания материальных затрат. Однако в п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что материальные затраты включаются в расходы в соответствии с порядком, предусмотренным для учета МПЗ по налогу на прибыль. 
Так, на основании гл. 25 НК РФ материальными расходами являются:
1) затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
2) затраты на упаковку продукции (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
3) затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
4) затраты на покупку комплектующих изделий и полуфабрикатов (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
5) затраты на топливо, воду, электроэнергию (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
6) затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
7) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
8) технологические потери при производстве и (или) транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и др.

Расходы на сырье и материалы, согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, списываются на дату их оплаты. До 1 января 2009 г. такие расходы можно было учитывать по мере передачи их в производство, т.е. одновременно должны быть соблюдены два условия: материалы оплачены и списаны на затраты.

Пример
Организация «А» занимается изготовлением фильтров очистки. Для их производства она приобрела сталь оцинкованную на сумму 2 000 000 руб., из которых на затраты списано на сумму 1 500 000 руб. Сталь оплачена поставщику в полном объеме – 2 000 000 руб. 
Следовательно, на расходы, учитываемые при определении налоговой базы, организация «А» сможет отнести только 1 500 000 руб.

При этом величина расходов определялась одним из следующих методов:
1) по стоимости единицы запасов;
2) по средней стоимости;
3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Такой порядок был установлен подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 254 НК РФ.
Выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
С 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитываются на дату их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), т.е. больше нет условия о списании сырья и материалов в производство.

Пример
Организации «А» занимается изготовлением фильтров очистки. Для их производства она приобрела сталь оцинкованную на сумму 2 000 000 руб., из которых на затраты списано стали на сумму 1 500 000 руб. Сталь оплачена поставщику в полном объеме – 2 000 000 руб. 
Следовательно, на расходы, учитываемые при определении налоговой базы, организация «А» сможет отнести 2 000 000 руб.

Если организация, применяющая УСНО, приобретает сырье и материалы с НДС, то при формировании стоимости этих материалов сумма НДС учитывается отдельно. На основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость можно учесть в расходах. 
В соответствии с внесенными изменениями с 1 января 2009 г. сумма НДС списывается в расходы в момент его перечисления поставщику. 
До 1 января 2009 г. включить НДС в расходы можно было только в том периоде, в котором организация списала приобретение МПЗ в производство.

Пример
Организации «А» занимается изготовлением фильтров очистки. Для их производства она приобрела сталь оцинкованную на сумму 2 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 305 084 руб.). Сталь оплачена поставщику в полном объеме – 2 000 000 руб. На затраты списано стали на сумму 1 000 000 руб.
Следовательно, на расходы, учитываемые при определении налоговой базы, организация «А» сможет отнести стоимость стали – 1 000 000 руб. и сумму НДС – 180 000 руб. (1000 000 руб. × 18%).

Если организация, применяющая УСН, занимается торговой деятельностью, то ей необходимо помнить, что учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи, имеет свои особенности. Эти расходы признаются лишь по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализация товаров (работ, услуг) – это передача права собственности на возмездной или безвозмездной основе. 
Если договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то по общему правилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров (ст. ст. 223, 224 ГК РФ).
Однако контролирующие органы считают, что для того чтобы учесть стоимость товаров в расходах, необходимо не только передать товар покупателю, но и дождаться оплаты этого товара (Письма Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308, от 11.12.2007 № 03-11-04/2/297, от 16.01.2007 № 03-11-05/4). Объясняют они это тем, что поскольку для организаций, работающих на УСН, датой получения доходов будет день поступления оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то именно в этот момент и происходит реализация.

Пример
Организация «А» в сентябре 2008 г. приобрела товар стоимостью 200 000 руб. для последующей перепродажи. В этом же месяце часть товара на сумму 100 000 руб. была реализована организации «С». Организация «С» оплатила стоимость товара: в сентябре 50 000 руб. и в ноябре – 50 000 руб. 
Следовательно, расходы на приобретение товаров при определении налоговой базы организация «А» сможет учесть в сентябре и ноябре 2008 г.

Имеется иное мнение, которое выражается в том, что списывать стоимость товара на расходы нужно по мере реализации товара. Однако при отсутствии достаточной арбитражной практики организация должна быть готовой к тому, что ей придется отстаивать свое решение в суде. 
В случае если организация не готова спорить с налоговыми органами, то для списания расходов на покупку товаров она должна соблюдать следующие условия:
1) приобретенные товары должны быть оплачены;
2) товары должны быть реализованы и оплачены покупателем.

Расходы на оплату труда 
Порядок применения УСН регулируется главой 26.2 НК РФ. Согласно ст. 346.14 НК РФ организация может выбрать один из двух вариантов расчета налога по упрощенной системе:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
В зависимости от выбранного способа по-разному будут учитываться заработная плата, выплачиваемая работникам, а также налоги с нее.
Если организация применяет объект налогообложения «доходы», то единый налог по упрощенной системе уплачивается со всех доходов по ставке 6%. При этом не учитываются любые расходы организации, включая выплачиваемую работникам заработную плату.
Однако, согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ, такие налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период налога на сумму исчисленных и уплаченных за этот же период времени, в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пример
Организация «А» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы». За 1-й квартал 2009 г. доходы организации составили 1 200 000 руб. Отчисления в Пенсионный фонд составили 25 000 руб., начислено и выплачено по больничным листам 12 000 руб. 
Единый налог за 1 квартал составит 72 000 руб. (1 200 000 руб. × 6%).
Организация может уменьшить сумму единого налога на взносы в ПФ (25 000 руб.) и пособия по нетрудоспособности (12 000 руб.), но не более 50% от суммы единого налога (72 000 × 50%) – 36 000 руб.
Так как сумма взносов в ПФ и пособия по больничным листам превышает установленный предел, то организация заплатит в бюджет 36 000 руб.

Если организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то согласно п. 6 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. 
Согласно данной статье Налогового кодекса «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». 
В ст. 255 НК РФ Федеральным законом № 158-ФЗ внесены изменения. И хотя изменения касаются налога на прибыль, в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ они должны применяться и «упрощенцами».
Во-первых, увеличен размер принимаемых к налоговому учету расходов на оплату взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 3 до 6% (от расходов на оплату труда).
Во-вторых, с 1 января 2009 г. в составе расходов на оплату труда (принимаемых для целей налогообложения) учитывают расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Статьей 7 Закона № 158-ФЗ установлено, что данная норма будет действовать только до 2012 г.
Митюкова Э.С посоветовала слушателям в своей учетной политике для целей налогообложения установить размер принимаемых к налоговому учету расходов по договорам добровольного личного страхования и расходам на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. 
Если организация не имеет вышеперечисленных расходов, то включать в учетную политику данное положение не нужно. 
Остановилась Митюкова Э.С и на вопросе страхования имущества, ведь именно страхование имущества организаций, применяющих УСН, вызывало много вопросов и споров. 
Статьей 346.16 в пп. 7 п. 1 предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются «расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации».
При этом расходы на страхование работников признаются согласно ст. 255 НК РФ, а к обязательному страхованию имущества применяются нормы ст. 263 НК РФ. Кроме того, расходы налогоплательщика должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Особый интерес вызывает вопрос: могут ли организации-«упрощенцы» учесть в расходах при расчете единого налога взносы по страхованию гражданской ответственности (ОСАГО)?
До недавнего времени контролирующие органы запрещали учитывать при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 г. № 03-11-04/2/63). Свое мнение Минфин объяснял тем, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Хотя, в отличие от контролирующих органов, судебные органы в случае спора вставали на сторону налогоплательщиков. Суды указывают на то, что согласно п. 1 ст. 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. Так,обязанность владельцев транспортных средств страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, установлена в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».
Подпунктом «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ внесены изменения, в силу которых налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности (в том числе и ОСАГО).

Другими видами обязательного страхования для организаций, применяющих УСН, являются: обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обязанность уплачивать взносы в Пенсионный фонд установлена в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. 
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за базу для начисления пенсионных взносов принимается база по ЕСН. В ст. 237 НК РФ установлено, что она включает все вознаграждения, выплаченные работникам в любой форме, в том числе оплаченную стоимость коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и добровольного страхования. Исключения составляют выплаты, перечисленные в ст. 238 Налогового кодекса РФ. 
Обязательные взносы начисляют по тарифам, указанным в ст. 22 Закона № 167-ФЗ и зависят от величины базы и года рождения застрахованного лица. Максимальный размер тарифа – 14%. Взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии начисляют и уплачивают отдельно. Перечисления в ПФР производят ежемесячно в виде авансовых платежей, а по окончании отчетного периода (квартала) погашают разницу между суммами, начисленными с начала расчетного периода (календарного года), и уплаченными.
Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Порядок исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Тарифы ФСС устанавливает каждому страхователю индивидуально, в зависимости от вида его деятельности и класса профессионального риска.
В соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, взносы начисляются на все выплаты работникам, за исключением вошедших в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. 
Согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса, расходы признаются только после оплаты, следовательно, и налоговую базу уменьшают только те взносы, которые были и начислены, и уплачены. 
Итак, в какой же момент можно учесть расходы на пенсионное и социальное страхование в расходах, учитываемых при налогообложении?
Ответ на этот вопрос мы найдем в письме Минфина РФ от 7 июля 2008 г. №03-11-04/2/97, где сказано: 
«В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов».
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с этим при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 г., учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в 2007 г. При расчете суммы налога за I квартал 2008 г. учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 г.

Пример
ООО «Статус», применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», произвело в декабре 2008 г. перечисление взносов в ПФР в общей сумме 30 000 руб., в том числе:
1) 15 000 руб. – взносы за декабрь 2008 г.;
2) 15 000 руб. – взносы за январь 2009 г. 
Следовательно, в книгу доходов и расходов за декабрь необходимо внести 15 000 руб., а остальные 15 000 руб. – в январе 2009 г.

Продолжая разговор о видах страхования, Митюкова Э.С. указала и на то, что кроме обязательного страхования упрощенцы могут учесть в расходах и взносы по добровольному страхованию. Сделать это они могут на основании п. 16 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой платежи по договорам добровольного страхования (то есть негосударственного обеспечения), заключенным работодателями с лицензированными страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), относятся к расходам на оплату труда. 
С 1 января 2009 г.:
1) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода будет действовать до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.; 
2) повышен размер стандартного налогового вычета на детей с 600 руб. до 1000 руб., а также сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.;
3) по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю – не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета;
4) налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю).
Однако данное изменение повлечет за собой сложности в его применении на практике, так как налоговое законодательство не содержат определения «единственный родитель».

Упрощенную систему налогообложения в основном применяют малые предприятия с небольшой численностью. И в своей практической деятельности сотрудники такой организации чаще всего совмещают обязанности, например бухгалтер, ведет трудовые книжки, занимается вопросами оформления на работу, отпусков и т.д. 
Так необходимо ли таким организациям заключать договора с работниками, вести трудовые книжки, составлять штатное расписание и т.д.? 
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании заключаемого ими трудового договора.
В соответствии со ст. 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у работодателя.
Так как Трудовой кодекс РФ никаких исключений для организаций, применяющих УСН, не делает, следовательно, такая организация обязана при приеме на работу сотрудника заключить с ним трудовой договор.
В трудовом договоре указываются:
1) фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица);
2) сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя – физического лица;
3) идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);
4) сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;
5) место и дата заключения трудового договора.
Обязательные условия трудового договора перечислены в ст. 57 Трудового кодекса. Кроме обязательных условий, организация может включить в него дополнительные условия, необходимые в хозяйственной деятельности, но при этом они не должны ухудшать положение работника. 
Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя.
Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка. Записи в трудовую книжку делаются на основании приказа о приеме на работу. 
Внастоящее время индивидуальный предприниматель, являющийся работодателем, обязан вести трудовые книжки на каждого работника в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Оформление трудовой книжки работнику, принятому на работу впервые, осуществляется работодателем в присутствии работника не позднее недельного срока со дня приема на работу. В трудовую книжку при ее оформлении вносятся следующие сведения о работнике:
1) фамилия, имя, отчество, дата рождения – на основании паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;
2) образование, профессия, специальность – на основании документов об образовании, квалификации или наличии специальных знаний (при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки).

Прочие расходы

Изменения, внесенные в налоговое законодательство, коснулись и расходов на подготовку и переподготовку кадров. 
Согласно подп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организации-«упрощенцы» могут учесть при налогообложении расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.
С 1 января 2009 г. расходы на обучение можно учитывать в составе расходов при соблюдении следующих условий:
1) договор должен быть заключен с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) физическое лицо должно иметь заключенный с организацией трудовой договор либо договор о намерениях: не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, это физическое лицо обязано заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать у него не менее года. Если трудовой договор не был заключен или был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия (кроме случаев, предусмотренных ст. 83 «Прекращение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон» ТК РФ), то сумма платы за обучение включается во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода;
3) налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено налогоплательщиком, но не менее четырех лет.

Учесть в расходах организация может оплату обучения не только собственных работников, с которыми уже заключен трудовой договор, но и тех, которые в дальнейшем хотят работать в этой организации. 
Также можно включить в расходы оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
При этом, как и ранее, не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Следующее изменение касается суточных и полевого довольствия. При расчете налоговой базы по УСНО с 2009 г. можно учитывать расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие, без всяких норм. Данные расходы определяются только локальными нормативными документами самой организации (приказ руководителя, коллективный договор и иные документы). Соответствующие изменения внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В редакции, действовавшей ранее, было сказано, что в расходы можно включать суточные и полевое довольствие, выплаченные «в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации». 
Следует обратить внимание, что в настоящее время порядок направления работников в служебные командировки регламентируется новым Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749. 
В отличие от ранее действовавшей Инструкции № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» в Положение внесены следующие изменения:
1) срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Ранее срок командировки ограничивался сроком до 40 дней, что приводило к налоговым спорам; 
2) оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; 
3) направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства – участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п. 15).
Следовательно, если сотрудник организации выезжает за рубеж, то для подтверждения времени его пребывания в командировке к авансовому отчету достаточно приложить ксерокопию страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.
Кроме того, теперь в Положении (п. 17) указано, что за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации – в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях (пункт 18 Положения).
Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:
1) авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
2) отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

На практике часто встречается ситуация, когда компенсация за использование личных автомобилей выплачивается по приказу руководителя, при этом отсутствуют путевые листы, не утверждены нормы списания ГСМ, нет копий документов, подтверждающих право собственности на автомобиль. Попробуем разобраться, как правильно оформить выплату компенсации за использование личных автомобилей, чтобы избежать споров с налоговыми органами. 
Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ, если работник предоставляет свое имущество для производственной деятельности, работодатель обязан выплачивать ему фиксированную сумму (компенсацию) и возмещать затраты. Размер компенсации устанавливается конкретно в каждом отдельном случае, но обязательно указывается в трудовом договоре с работником. 
Однако расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, но только в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 92 утверждены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На использование этих норм для целей применения упрощенной системы налогообложения прямо указано в Постановлении № 92.
Постановлением № 92 установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов:
1) легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц;
2) легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц;
3) мотоциклы – 600 руб. в месяц.
Для подтверждения расходов необходимо иметь:
1) приказ руководителя о выплате компенсации (в нем указывается размер компенсации, марка транспортного средства, срок выплаты компенсации);
2) копию технического паспорта транспортного средства, заверенную в установленном порядке (у нотариуса);
3) если транспортное средство используется работником на основании доверенности собственника, то работник должен предоставить копию этой доверенности; 
4) путевые листы.

Что касается путевых листов, то многие организации, выплачивая компенсацию на основании приказа руководителя, считают, что оформлять путевые листы просто нет необходимости. Однако это не так. Ведь именно путевые листы являются документальным подтверждением фактически понесенных расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ), а также того, что машина использовалась в служебных целях. 
Унифицированные формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Однако Приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 организациям, которые не являются автотранспортными, разрешено использовать собственные формы путевых листов. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Компенсация за использование личного автотранспорта полагается работнику только за те дни, когда транспортное средство эксплуатировалось, а также не выплачивается за дни отсутствия работника (командировка, время болезни).

Пример
Работнику выплачивается компенсация в размере 1200 руб. в месяц. Предположим, что в ноябре 2008 г. он отработал только 10 дней. 
Рассчитаем сумму компенсации работника – 631,57 руб. (1200 руб. / 19 ×10).

Если организация выплачивает работнику компенсацию выше установленной законодательством, то и в этом случае необходимо помнить, что в расчет при налогообложении прибыли берется только та часть, которая относится к фактически отработанным дням.

Пример
Работнику выплачивается компенсация в размере 5000 руб. в месяц. Предположим, что в ноябре 2008 г. он отработал только 8 дней. 
Рассчитаем сумму компенсации работника – 2105,26 руб., причем при налогообложении можно учесть только 505,26 руб. (1200 руб. / 19 × 8).

Что касается расходов на приобретение ГСМ, то в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт) (письмо МНС РФ от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@).
Следовательно, учесть в расходах при налогообложении сумму ГСМ, израсходованную работником сверх компенсации, при упрощенной системе налогообложения вряд ли удастся.

Согласно ранее действующей редакции пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ«налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогамналогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов».
Однако указанный в настоящем пункте убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. С 2009 г. данное ограничение устранено и, следовательно, на всю сумму убытка можно уменьшить налоговую базу. 
Единственным условием для применения данной льготы является то, что убыток должен образоваться при применении упрощенной системы. 
Следующим изменением с 2009 г. стало то, что теперь переносить убытки организация может в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, то организация может перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.

Пример
Организация «А» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По результатам деятельности за 2008 г. организация получила убыток в размере 100 000 руб. Предположим, что по итогам работы за 2009 г. организации «А» налоговая база по единому налогу составила 60 000 руб. 
До внесения изменения организация смогла бы уменьшить налоговую базу только на 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%). 
После внесения изменений организация сможет учесть убыток в полном объеме. Так как налоговая база составляет 60 000 руб., то остаток убытка – 40 000 руб. – будет перенесен на следующий год.

Если убыток получен организацией по итогам нескольких налоговых периодов, то с 2009 г. налогоплательщики переносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). 
Документы, которые подтверждают убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, организация обязана хранить в течение всего срока использования права на указанное уменьшение (абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

По просьбе слушателей Митюкова Э.С. остановилась на таких расходах, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы у организаций-«упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 
При упрощенной системе налоговую базу уменьшают лишь те виды расходов, которые содержатся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым, т.е. учесть можно только те расходы, которые в нем перечислены. Однако на практике у бухгалтеров возникает много вопросов по применению данного пункта.
Во-первых, Митюкова Э.С. остановилась на подписке на периодические издания. Ведь в своей хозяйственной деятельности практически ни одна организация не обходится без газет и журналов, а для работников бухгалтерии они просто необходимы. В п. 1 ст. 346.16 НК РФ стоимость подписки не указана, следовательно, в расчет налоговой базы по единому налогу она не берется. Нельзя учесть данные расходы и в составе материальных затрат или основных средств по следующим причинам.
1. К амортизируемому имуществу, к которому относятся основные средства, относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
2. В составе материальных расходов, который приведен в ст. 254 НК РФ, стоимость подписки на периодические издания не указана.

Также нельзя учесть в расходах затраты организации на поиск персонала (через агентство или объявление в СМИ). В п. 1 ст. 346.16 НК РФ они не указаны. Однако некоторые организации считают такие расходы рекламными, при этом ссылаются на пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Но реклама – это информация, распространяемая любым способом и в любой форме. Она адресована неопределенному кругу лиц и должна привлечь внимание к рекламируемому объекту и способствовать его продвижению на рынке, т.е. рекламировать можно непосредственно продукцию, выпускаемую организацией. 
Здесь необходимо напомнить, что расходы на рекламу отражаются согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, то есть в порядке, предусмотренном для организаций на общем режиме (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на рекламу бывают как нормируемые, так и ненормируемые. 
К ненормируемым относятся следующие расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):
1) на рекламу в СМИ (печатные объявления, радио- и телепередачи и т.д.);
2) на световую и другую наружную рекламу, включая рекламные стенды и щиты;
3) стоимость участия в выставках, ярмарках, экспозициях;
4) выставочные витрины, комнаты образцов и демонстрационные залы;
5) рекламные брошюры и каталоги с информацией о реализуемых товарах.
Все остальные расходы являются нормируемыми и учитываются при налогообложении в пределах 1% от доходов от реализации.

И, конечно, нельзя учесть в расходах сумму единого налога, уплачиваемого организацией- «упрощенцем». Данный вопрос вызывал много споров между налогоплательщиками и контролирующими органами. Однако Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ поставил точку в данном споре. Теперь в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо указано, что к расходам причисляются все виды налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством, кроме единого налога.

Митюкова Э.С. обратила внимание слушателей на то, что все расходы, понесенные организацией, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под документальным подтверждением расходов понимается, в частности, их подтверждение документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом все первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а те документы, формы которых не представлены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода, а по итогам отчетного периода не представляется.
Однако от исчисления и уплаты авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода в соответствии со ст. 346.21 НК РФ «упрощенцев» никто не освободил. Так, авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Согласно ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.