В какой бюджет платить налог на имущество по капвложениям при аренде

Ульяна Жаворонкова, эксперт «УНП»

Со стоимости капитальных вложений в арендованное помещение, учтенных арендатором в составе основных средств, чиновники требуют платить налог на имущество вплоть до окончания аренды (письмо Минфина России от 24.10.08 № 03-05-04-01/37). Но если неотделимые улучшения произведены в обособленном подразделении, которое находится в другом регионе, нежели головной офис, то возникает вопрос, куда перечислять налог.

По мнению Алексея Сорокина, начальника отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, все зависит от того, выделила компания подразделение на отдельный баланс или нет. «Если нет, то налог на имущество по неотделимым улучшениям в этом обособленном подразделении необходимо платить по местонахождению головного офиса. В этом случае, согласно статье 384 НК РФ, оснований перечислять налог в инспекцию, где находится обособленное подразделение, нет. Если же у подразделения есть отдельный баланс, то налог на имущество с капвложений арендатору необходимо платить по местонахождению филиала. Добавлю, что по правилам статьи 385 НК РФ нет причин ориентироваться на местонахождение арендованного объекта, так как капвложения в него не являются объектом недвижимости».

Мы согласны с Алексеем Сорокиным: в данном случае налог на имущество нужно перечислять по месту учета капвложений на балансе. А значит, если филиал без отдельного баланса, то неотделимые улучшения учитываются на балансе самой организации и налог положено платить там же. К подобным выводам специалисты Минфина России пришли в письме от 15.01.09 № 03-05-05-01/02.

КСТАТИ. Вопрос о том, обязан ли арендатор вообще платить налог на имущество с капвложений в арендованный объект, спорный. Одни судьи считают, что не обязан (определение ВАС РФ от 10.09.07 № 9017/07). И обосновывают это так. Капвложения не являются собственностью арендатора (ст. 623 Гражданского кодекса). А в состав основных средств включаются лишь те капвложения, которые по условиям аренды переданы ему в собственность (п. 3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Но следовать такой позиции рискованно, по кольку есть более поздние решения и в пользу налоговиков (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.02.08 № А29-2381/2007).