В рамках подготовки к годовому отчету 2008 года. Изменения налогового законодательства в части НДФЛ и ЕСН.

Источник: Журнал "Горячая линия бухгалтера"

НДФЛ

С 2008 г. в ст. 217 НК РФ обозначены предельные нормы суточных, которые не облагают налогом на доходы физических лиц. При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. 
Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ внес ряд изменений в расчет НДФЛ.
Необходимо отметить увеличение предельного размера социального вычета на обучение и лечение, который увеличился в два раза и составил 100 000 руб. Такой же предел предусмотрен для нового вида социального вычета — в размере сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования. Если ранее предел составлял 50 000 руб. по каждому из вычетов, то нынешний предел в 100 000 руб. предоставлен в совокупности по всем вычетам. Уместно сказать, что в 2009 г. предел по социальным вычетам составит 120 000 руб.
Изменена налоговая ставка с 30 процентов на 15 процентов для нерезидентов по доходам в виде дивидендов от российских фирм. Давайте для себя четко определим понятие резидента. В главе 23, ст. 2007 НК РФ говорится, что «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения». Лектор на семинаре подчеркнула, что нерезидентом может стать и россиянин, а резидентом иностранец. Таким образом, если у вас есть сотрудники, которые находятся в длительной командировке за границей, они могут стать нерезидентами.
В письме ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@ даны разъяснения по вопросу документального подтверждения статуса физического лица в целях расчета НДФЛ: «Налоговый кодекс РФ не устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил, согласно которым подтверждается фактическое время нахождения налогоплательщика в России, и не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от их гражданства. В то же время установление указанного статуса необходимо для того, чтобы налоговый агент при расчете НДФЛ, который удерживается с физического лица, мог правильно применить его ставку. Поэтому ФНС разъяснила, в каком порядке подтверждаются сведения, необходимые для определения налогового статуса. Так, о фактическом нахождении физических лиц на территории России могут свидетельствовать, в частности, следующие документы: справка с места работы, выданная на основании табеля учета рабочего времени, копия паспорта с отметками о пересечении границы и иные документы, по которым физическое лицо рассматривается в качестве налогового резидента РФ. Налогоплательщик предоставляет налоговому агенту соответствующие документы самостоятельно либо по запросу последнего».
Например, вашему сотруднику потребовалось лечение за рубежом. На лечении он находился более 6 месяцев, после лечения он возвращается на работу, но вернулся он уже нерезидентом, и его доходы должны облагаться по ставке 30%, и только по прошествии 183 дней можно вернуться к ставке 13%.
Интересная тема, касающаяся расчета НДФЛ по материальной выгоде, была затронута лектором. Действительно, в период экономического кризиса, когда банки ограничили кредитование, к руководству организации могут обращаться физические лица с просьбой выдать кредиты или займы. Никто нам не запрещает пойти навстречу просящему. «Если вы выдали кому-то беспроцентный заем, и этот кто-то – скажем, ваш руководитель или какой-то сотрудник, не забывайте, пожалуйста, –  в случаях с физлицами материальная выгода считается. И облагается НДФЛ по ставке 35%. Как она считается? Предположим, заем беспроцентный. Высчитываем ¾ ставки рефинансирования от суммы долга за время пользования деньгами. И облагаем 35 процентами подоходного налога. На следующий год мы будем считать не ¾ ставки рефинансирования, а 2/3 ставки рефинансирования. Опять же изменение в пользу налогоплательщика. Считать ее нужно на момент гашения долга. То есть если заемщик не гасит заем ежемесячно, а гасит в конце года, то в конце года один раз считаем материальную выгоду. Если, скажем, выдали заем директору на 2–3 года и он вам должен все погасить одним платежом в конце этого договора, в этом случае есть исключение. На конец года, даже без гашения, 31 декабря вы должны подсчитать материальную выгоду. Есть единственное исключение, когда НДФЛ удерживаться с материальной выгоды не будет. Это исключение работает с 2008 г. Когда сотрудник взял такой заем на покупку или строительство жилья и воспользовался имущественным вычетом. Если имущественного вычета нет, НДФЛ все равно удержим по 35%. Если же есть имущественный вычет, вам дали это уведомление, значит, НДФЛ можем не удерживать. Это ст.ст. 212 и 224 Налогового кодекса РФ».

Пример
ООО предоставило Иванову И. И. заем на срок 12 месяцев в размере 100 000 руб. под 5% годовых. (Указанием от 28.11.2008 г. № 2135-У Центробанк увеличил ставку рефинансирования с 1 декабря текущего года до 13 процентов годовых). Эту ставку и будем использовать при расчетах в примере.
По истечении 12 месяцев Иванов И.И. должен вернуть 100 000 руб. займа и 5000 руб. процентов по этому займу.
¾ от 13% – это 9,75% годовых, то есть 9750 руб. в суммовом выражении. 
Понятно, что 9750 – это больше, чем 5000 руб., поэтому высчитываем разницу 9750 – 5000 = 4750 и рассчитываем НДФЛ.
35% × 4750 = 1662,5 руб.
Значит, мы должны удержать с Иванова И.И. 1663 руб. налога на доходы физических лиц.

В п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ введен новый абзац, в котором говорится, что от налога освобождают материальную помощь при рождении (усыновлении) ребенка в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Сейчас многие фирмы, особенно крупные, проводят реорганизации по тем или иным причинам, а также многие наши соотечественники реализуют свое право на имущественный налоговый вычет, предоставляя по месту работы уведомления из налоговых органов.
Налоговая служба в письме № 3-5-03/528@ от 23.09.2008 твердо выражает свою позицию по этому вопросу, а именно: правопреемник не может предоставить сотруднику вычет по уведомлению, в котором указана реорганизованная компания. Сотрудник сможет вернуть излишне начисленный налог в конце года, подав декларацию или заявление на предоставление налогового вычета в следующем году.
С 2009 года не будут облагаться НДФЛ:
1) суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);
2) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ), напомню что в 2008 г. на эти суммы предоставляется имущественный вычет.
В отношении возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона).

Общий размер имущественного налогового вычета изменен с 1 000 000 руб. на 2 000 000 руб. (ФЗ № 224 от 26.11.2008).

С 2009 г. увеличены предельные размеры доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов, а также размер стандартного вычета на детей. Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц теперь будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Основные же изменения касаются стандартного налогового вычета на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а, во–вторых, сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб. 
Митюкова Э.С. прокомментировала еще одно изменение, касающееся стандартных вычетов: «Ранее, если мама и папа в браке, оба работают, каждый получает по вычету. Права выбора нет – одного отказаться в пользу другого. С этого года право выбора есть. Получается, мама, например, если папа не хочет получать вычет, имеет право получить 2000 руб. на ребенка». 
Допустим, мать разведена, какие документы нужно потребовать чтобы предоставить двойной вычет в 2009 г.?
 «Вы берете копию свидетельства о рождении, снимаете копию паспорта со всех страниц, берете в ДЭЗе справку о том, где прописан ребенок. И, желательно, справку с места работы папы о том, что он вычеты не получает». 
На самом деле справку с места работы папы в этом случае брать совсем не обязательно.
Отметим, что единственный родитель теряет право на двойной вычет при вступлении в брак, но получает это право его супруг: «налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя» (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты налоговый агент имеет право предоставить налогоплательщику только на основании заявления налогоплательщика. Нужно ли эти заявления брать каждый год? Заявление на собственный стандартный вычет брать каждый год не нужно, если в заявлении не указан год, на который налогоплательщик просит предоставить вычет. Во всех остальных случаях лучше заявления брать. 
Если единственный родитель получает двойной вычет, то может это право потерять, вступив в брак. Или он может продолжать получать двойной вычет, но тогда вам нужна справка с места работы супруга, что ему вычет на ребенка не предоставляется. Значит, на двойной вычет нужно брать заявления каждый налоговый период.
Если ребенок достиг 18 лет, но является учащимся, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом очной формы обучения в возрасте до 24 лет, то обязательно брать заявления каждый год, так как обучение может быть прервано по тем или иным причинам. 
Если ребенок инвалид и предоставляется двойной налоговый вычет, то тоже могут произойти изменения — инвалидность может быть снята.

ЕСН

ЕСН доживает последний год, начиная с 2010 г. его планируется отменить, а вместо него ввести взносы на обязательное пенсионное страхование по единой ставке 26 процентов. Причем только до достижения годового заработка сотрудника 415 тысяч руб. (этот «порог» будут индексировать по мере роста зарплат). А на доход, превышающий эту сумму, начисления не будет. Помимо взноса в Пенсионный фонд, надо будет отчислять 5,1% в ФОМС и 2,9% — в ФСС. Такое решение правительства по реформе ЕСН озвучил Владимир Путин.
Премьер отметил, что нововведение обернется дополнительными издержками для бизнеса — общий размер страхового тарифа составит 34% от фонда оплаты труда. Но обнадежил, что «поблажки» получат малые предприятия, работающие в высокотехнологичных секторах, а также сельхозпроизводители — увеличение тарифа страховых взносов в течение пятилетнего переходного периода им будут компенсировать за счет федерального бюджета.
Несмотря на это, мы должны еще отчитаться по начисленным и уплаченным суммам ЕСН в 2008 г. Поэтому посмотрим, какие изменения коснулись ЕСН. 
Материальную помощь при рождении ребенка в сумме не более 50 000 руб. помимо НДФЛ не облагают и ЕСН.
Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ внес ряд изменений в главу 24 НК РФ, а именно в ст. 238:
1) компенсаций расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; 
2) выплаты иностранцам и лицам без гражданства по трудовым (гражданско-правовым) договорам, заключенным с российской фирмой, расположенной за пределами территории Российской Федерации, не облагают ЕСН;
3) все работодатели, а не только юридические лица освобождены от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, до 100 000 руб.

В ст. 243 НК РФ:
1) при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения;
2) в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. 
С 2009 г. изменения произошли и в главе 24 НК РФ «Единый социальный налог»: не будут облагаться ЕСН взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя. Этот пункт введен Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ.
До 1 января 2012 г. не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, пункт введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.