Solution Vector: главная страница

Главная  | Каталог  | Поиск  | Статьи  | Пресс-релизы  | Обучение  | Вопросы-ответы | О проекте

ВЕРНИТЕ ПРЕМИЮ!

01.07.09 14:29

Обязанность восстанавливать амортизационную премию появилась у организаций совсем недавно — с начала этого года. И многие полагают, что вернуть ее государству нужно лишь по тем основным средствам, по которым премия признана в 2009 году. Так ли это на самом деле?

Источник: «Практическая бухгалтерия». №4, за апрель 2009.

 

Ю. Пименова, эксперт «ПБ»

 

С 2009 года в текущих расходах можно признать до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств третьей — седьмой амортизационных групп (п. 9 ст. 258 НК РФ). Для всех остальных основных средств норма амортизационной премии осталась прежней — не выше 10 процентов от суммы расходов на капитальные вложения и расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств.

Однако в случае, если объекты были реализованы ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию, суммы амортизационной премии, учтенные в налоговой базе прошлых периодов, следует восстановить и включить в налоговую базу текущего периода. Причем как 10, так и 30 процентов первоначальной стоимости не только амортизационной премии по самому основному средству, но и по затратам в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

При этом право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

 

Спокойствие, только спокойствие

 

Сразу поспешим успокоить тех налогоплательщиков, которые реализовали основные средства в прошлом году и применяли к ним 10-процентную амортизационную премию. Восстанавливать ее не нужно. Несмотря на то что положения абзаца 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса в новой редакции (где говорится о необходимости восстанавливать амортизационную премию) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года, акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если организация ввела основное средство в эксплуатацию в 2008 году, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, премия не восстанавливается. Также не нужно этого делать, если продается объект, введенный в эксплуатацию до 1 января 2008 года. Но если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года основные средства реализуются после 1 января 2009 года, амортизационную премию придется восстановить.

Возникает резонный вопрос: когда, в каком периоде? На момент признания амортизационной премии или в момент реализации основного средства? Налоговый кодекс не дает ответа на поставленный вопрос. На помощь налогоплательщику пришли разъяснения Минфина.

 

По мнению чиновников, сумму амортизационной премии, включенной в состав расходов по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса, необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором реализуется основное средство (письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30).

 

Чтобы вам было удобнее определить, в каких случаях нужно восстанавливать амортизационную премию, мы составили таблицу «Памятка по восстановлению амортизационной премии в течение первых пяти лет службы».

 

Таблица. Памятка по восстановлению амортизационной премии при реализации основных средств в течение первых пяти лет службы


Дата ввода в эксплуатацию ОСДата реализации ОСПорядок восстановления амортизационной премииПримечание
После 1 января 2009 года После 1 января 2009 года Восстанавливается. Включается в состав внереализационных доходов в момент реализации ОС Письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30
В 2008 году В 2008 году Не восстанавливается. Обязанность восстанавливать амортизационную премию появилась у налогоплательщиков при реализации ОС с 1 января 2009 года. П. 9 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ
В 2008 году После 1 января 2009 года Восстанавливается. Включается в состав внереализационных доходов в момент реализации ОС. Обязанность восстанавливать амортизационную премию появилась у налогоплательщиков при реализации ОС с 1 января 2009 года. Письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30;
п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ
До 1 января 2008 года После 1 января 2009 года Не восстанавливается Положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ применяются к ОС, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008 года.
П. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ


В бухгалтерском учете

 

В бухгалтерском учете такого понятия, как амортизационная премия, нет. Поэтому у организаций, использующих амортизационную премию, неизбежно будет возникать разница между налоговым и бухгалтерским учетом, то есть отложенное налоговое обязательство.

 

В месяце, следующем за вводом ОС в эксплуатацию, отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Сумму нужно определить таким образом:

 

Отложенное
налоговое
обязательство
= Амортизационная
премия
× Ставка
налога
на прибыль

 

В последующие месяцы сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, как правило, будет превышать сумму амортизации, признаваемую расходом для целей налогообложения прибыли. По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом учете налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться до полного погашения. Это отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68. 

При реализации этого основного средства нужно:

  • списать непогашенное отложенное налоговое обязательство;
  • начислить постоянное налоговое обязательство с разницы в остаточной стоимости между бухгалтерским и налоговым учетом;
  • восстановить амортизационную премию. Восстановление премии снова придется отразить в учете при помощи постоянного налогового обязательства записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговый учет

 

В налоговом учете амортизационная премия включается в состав расходов по налогу на прибыль на дату начала амортизации. Амортизационная премия в размере 30 процентов при создании либо приобретении ОС будет применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 года. Обратите внимание: при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов основных средств 30-процентная амортизационная премия признается в расходах, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 года. При реализации таких объектов основных средств менее чем через пять лет с момента ввода их в эксплуатацию суммы амортизационной премии, учтенные в налоговой базе прошлых периодов, нужно включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30).

 

Пример

В январе 2008 года организация ввела в эксплуатацию новую поточную линию первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. и сроком эксплуатации пять лет.

Дебет 01     Кредит 08
— 1 000 000 руб. — введена в эксплуатацию новая поточная линия.

Начиная с февраля новая линия стала амортизироваться, одновременно была применена амортизационная премия в размере 10 процентов от первоначальной суммы.

В налоговом учете признана амортизационная премия в размере 100 000 руб.

В феврале 2009 года поточная линия была модернизирована. Стоимость модернизации увеличила первоначальную стоимость на 500 000 руб.

В налоговом учете признана амортизационная премия в размере 30 процентов первоначальной стоимости, которая составила 150 000 руб.

В декабре 2009 года поточная линия была реализована контрагенту.

В том же месяце бухгалтер организации восстанавливает амортизационную премию следующим образом.

В феврале 2009 года в налоговом учете был признан внереализационный доход в размере 150 000 руб. Подана уточненная декларация по налогу на прибыль за I квартал 2009 года.

Бухгалтер допустил две ошибки.

Ошибка 1. Внереализационный доход в налоговом учете нужно признать в декабре 2009 года. Уточненных деклараций подавать не нужно.

Ошибка 2. Восстановить нужно признанную амортизационную премию как в размере 30 процентов расходов на модернизацию, так и 10 процентов расходов на приобретение. То есть размер внереализационного дохода в связи с восстановлением амортизационной премии должен составить 250 000 руб.

Как мы убедились на примере, главное новшество для амортизационной премии состоит не в увеличении ее размера, а в том, что применять ее теперь не всегда выгодно. Не забудьте предупредить об этом своего руководителя.


 

Источник: http://www.pbuh.ru/article.php?id=3482